“Налоги и налогообложение”, 2006, N 12

Налог на доходы с физических лиц (или сокращенно НДФЛ) — это то, с чем приходится сталкиваться каждому из нас. Моральный долг и установленная законом обязанность по добровольной передаче части своего дохода государству всегда рождали чувство некоего дискомфорта. И дело даже не в том, что свои кровно заработанные деньги приходится отдавать на весьма неопределенные и не всегда обоснованные цели!

Как правило, большинство налогоплательщиков где-то от кого-то слышало, что подоходный налог может быть уменьшен на суммы мифических вычетов, но что они собой представляют, что нужно сделать, чтобы их получить, и какую сумму денег можно получить в результате утомительных походов в налоговую инспекцию и заполнения налоговой декларации — на эти вопросы ответит далеко не каждый.
Итак, вооружимся Налоговым кодексом, калькулятором и данной статьей.
Представьте себе, что вы наконец решились купить квартиру или небольшой участок земли с садовым домиком или же решили сами построить дачу. Очевидно, что любое из этих мероприятий — дело хлопотное, обременительное и зачастую весьма дорогостоящее. Самое важное здесь — это быть максимально подготовленным к данному решению: скопить (или занять) достаточное количество денежных средств, узнать, как правильно оформить все документы, проверить юридическую чистоту намечающейся сделки, т.е. сделать все, чтобы максимально снизить ваши материальные и моральные затраты.
В этой статье речь пойдет о наиболее приятной, на наш взгляд, стороне таких мероприятий — о том, как можно частично компенсировать свои затраты на приобретение или продажу имущества с помощью имущественного налогового вычета.
Сразу внесем ясность в вопрос о том, что представляют собой налоговые вычеты.
Налоговый вычет вообще и имущественный вычет в частности представляют собой право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по НДФЛ на определенные суммы. Такое право налогоплательщик получает, если обстоятельства получения им доходов или осуществления расходов соответствуют тем, которые установил законодатель в нормах ст. ст. 218 — 221 НК РФ.
Как отмечено в Определении КС РФ от 10 марта 2005 г. N 63-О “Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб граждан Уварова Ю.Н. и Уваровой С.П. на нарушение их конституционных прав положением подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации” право плательщиков НДФЛ на получение имущественного налогового вычета при осуществлении нового строительства либо приобретения на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры закреплено в целях стимулирования граждан к улучшению своих жилищных условий путем приобретения жилых помещений (жилых домов или квартир) в собственность.
Порядок и особенности предоставления имущественных вычетов регулируются в первую очередь положениями ст. 220 НК РФ, а также нормами ст. 214.1 НК РФ — в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.
Прежде всего ответим на вопрос: кто вправе рассчитывать на получение имущественного вычета?
Как установлено п. 3 ст. 210 (а не п. 2 этой же статьи, как это ошибочно зафиксировано законодателем в ст. ст. 218 — 220 НК РФ), право на уменьшение своей налоговой базы на соответствующие вычеты имеют только налогоплательщики, уплачивающие НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Таким образом, из группы “счастливчиков”, имеющих право на получение имущественных вычетов, выпадают налогоплательщики, чьи доходы в соответствии с правилами ст. 224 НК РФ облагаются по иным ставкам, нежели 13%. К числу таковых относятся:
- лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и потому уплачивающие НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ);
- налогоплательщики, у которых возник доход, облагаемый по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ);
- налогоплательщики, у которых возникли доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов и облагаемые по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ);
- налогоплательщики, у которых возникли доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, а также налогоплательщики, получившие доход от деятельности в качестве учредителей доверительного управления ипотечным покрытием (налоговая ставка также 9% — п. 5 ст. 224 НК РФ).
Помимо этого, законодатель установил также и специальные условия для возникновения права на получение имущественных вычетов. Эти условия установлены непосредственно ст. 220 и ст. 214.1 НК РФ и представляют собой фактические обстоятельства получения налогоплательщиками своих доходов.
Специальные условия, установленные законодателем, позволяют разграничить имущественные вычеты на несколько разновидностей, а именно:
- вычет по доходам от продажи недвижимого и иного имущества (установлен пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);
- вычет в суммах, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них (установлен пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);
- вычет в сумме фактических и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг (установлен п. 3 ст. 214.1 НК РФ).
Для каждого из этих вычетов ст. ст. 214.1 и 220 НК РФ установлены свои особенности оформления и предоставления, а также и некоторые специфические условия, о которых следует знать налогоплательщику.
Помимо этого, многие налогоплательщики наверняка знают о том, что реализация права на вычет в подавляющем большинстве случаев означает право на возврат уплаченных (удержанных и перечисленных налоговым агентом в бюджет) сумм НДФЛ.
Общий порядок возврата налогов установлен ст. 78 части первой НК РФ. Основные моменты, на которые стоит обратить внимание в указанной статье, следующие:
1. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату только по письменному заявлению налогоплательщика (п. 7 ст. 78 НК РФ).
2. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ).
3. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата (п. 9 ст. 78 НК РФ).
Представление налоговой декларации лицами, у которых есть право на имущественный вычет, не является обязательным, за исключением случаев продажи имущества, принадлежащего физическому лицу на праве собственности (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ), и иных случаев обязательного представления налоговой декларации, предусмотренных ст. 229 НК РФ.
Однако следует знать, что по общему правилу (п. 2 ст. 220 НК РФ) имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. (Исключением из этого правила является возможность получения имущественного налогового вычета по расходам, связанным со строительством или приобретением жилья (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), у своего налогового агента до окончания налогового периода. Имущественный вычет по операциям с ценными бумагами можно получить у источника выплаты доходов в порядке, предусмотренном ст. 214.1 НК РФ, также до окончания соответствующего налогового периода при расчете и уплате налога в бюджет.)
Таким образом, для того чтобы вернуть или зачесть уплаченный НДФЛ, необходимо в течение 3-х лет по окончании налогового периода, в котором произошли события, дающие право на вычет, представить налоговую декларацию и два заявления: собственно о предоставлении имущественного налогового вычета на основании соответствующей статьи и заявление о возврате (зачете) соответствующей суммы налога.
Обратите внимание на то, что при подаче заявления о предоставлении имущественного вычета в рамках ст. 220 НК РФ и налоговой декларации за соответствующий налоговый период налоговые органы проводят камеральную проверку в отношении представленных документов в течение 3-х месяцев со дня представления налоговой декларации (ст. 88 НК РФ). С учетом этого срок возврата налога составляет минимум 4 месяца со дня подачи налоговой декларации, а на практике, как правило, и дольше. Однако права налогоплательщиков защищены в некотором смысле п. 9 ст. 78 НК РФ, которым предусмотрено, что при нарушении срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый день нарушения срока возврата.
Далее рассмотрим особенности оформления различных видов имущественных вычетов.

Особенности предоставления имущественного налогового вычета
по доходам от продажи недвижимого и иного имущества

Налогоплательщики имеют право на применение имущественного вычета в том случае, если в соответствующем налоговом периоде они осуществили продажу принадлежащего им на праве собственности недвижимого или иного имущества. Иными словами, согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить свою налоговую базу по НДФЛ на суммы, полученные в налоговом периоде от продажи:
1. Недвижимого имущества:
- жилых домов;
- квартир, включая приватизированные жилые помещения;
- комнат (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ, действующей с 1 января 2007 г.), включая приватизированные жилые помещения;
- дач;
- садовых домиков;
- земельных участков;
- долей в указанном имуществе.
2. Иного имущества.
Разделение имущества, продажа которого дает право налогоплательщику на получение имущественного вычета, на две группы обусловлено наличием определенных ограничений в размере использования имущественных вычетов, а именно:
- при продаже недвижимого имущества, находившегося на праве собственности налогоплательщика менее трех лет на момент продажи, налогоплательщик может вычесть суммы, полученные от продажи, в размере до 1 000 000 руб.;
- при продаже движимого имущества, находившегося на праве собственности налогоплательщика менее трех лет на момент продажи, налогоплательщик может вычесть суммы, полученные от продажи, в размере до 125 000 руб.
При продаже недвижимого и иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Необходимо отметить, что в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ законодатель не разъясняет, как следует исчислять трехлетний срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика. Датой продажи недвижимого имущества, на наш взгляд, является дата государственной регистрации перехода права собственности к покупателю в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (см. Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”).
Поскольку в редакции ст. 220 НК РФ, действующей с 1 января 2007 г., такой объект недвижимого имущества, как комната, прямо упомянут в перечне объектов недвижимого имущества, то налогоплательщики получают в случае продажи комнат в 2007 г. и последующих налоговых периодах право на вычет в суммах до 1 млн руб. (в том случае, если комната находилась в собственности до 3 лет). При этом никакой роли не играет сам способ приобретения комнаты — будь то приватизация, договор купли-продажи, дарение, обмен или иная гражданско-правовая сделка.
Право на вычет, предоставляемый в связи с продажей имущества, необходимо подтвердить определенными документами. Хотя их перечень не указан в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщику, скорее всего, придется представить как документы, отражающие совершение сделки (например, договор купли-продажи, оформленный надлежащим образом, акт приема-передачи, свидетельство о государственной регистрации права собственности покупателя либо свидетельство о госрегистрации права собственности продавца с отметкой об аннулировании), так и расчетно-платежные документы (чеки, выписки с банковских счетов, платежные поручения, акты сверки расчетов, расписки в получении денежных средств).
Вместо использования права на получение рассматриваемого вида имущественных налоговых вычетов налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Это нормативное предписание внесено в текст статьи Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ и действует с 1 января 2005 г. Дело в том, что в соответствии с п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Доли в уставном капитале организаций относятся к имущественным правам. Следовательно, доля в уставном капитале не может быть отнесена к “иному имуществу”, при реализации которого в соответствии со ст. 220 НК РФ может быть предоставлен имущественный налоговый вычет. Вместе с тем в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При этом возможность уменьшения суммы доходов от продажи доли в уставном капитале на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов не зависит от срока нахождения указанной доли в собственности налогоплательщика (т.е. не действует 3-летний “ценз”, влияющий на размер предоставляемого вычета). Данная позиция отражена в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 10 марта 2006 г. N 03-05-01-04/55.
Следует отметить, что согласно действующей до 1 января 2007 г. редакции гл. 23 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен и при совершении операций с ценными бумагами. Это право прямо предусмотрено абз. 22 п. 3 ст. 214.1 НК РФ: в случае, если расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Если же документальное подтверждение расходов при совершении операций с ценными бумагами имеется, то налогоплательщик сможет получить только вычет, предусмотренный ст. 214.1 НК РФ.
В пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ содержится еще одна крайне важная норма, на которой следует остановиться. Налоговым кодексом предусмотрено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с правилами пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Обратим внимание также и на то, что положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Если продажа имущества происходит в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, то при определении налоговых вычетов индивидуальному предпринимателю следует использовать профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 221 Налогового кодекса РФ.
Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ в текст пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ введена норма, устанавливающая порядок определения срока нахождения в собственности налогоплательщика акций (долей, паев), полученных им при реорганизации организаций. Данной нормой установлено, что срок нахождения в собственности налогоплательщика таких акций (долей, паев) исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций. Иными словами, чтобы при предоставлении налогового вычета в связи с реализацией данных акций (долей, паев) права налогоплательщика были соблюдены, ему необходимо доказать, что ему на праве собственности принадлежали данные акции (доли, паи) до реорганизации фирмы.

Особенности предоставления имущественного налогового вычета
в связи с расходами на новое строительство
либо приобретение жилья на территории Российской Федерации

Второй разновидностью имущественного налогового вычета является вычет, предоставляемый налогоплательщику в связи с:
- новым строительством либо приобретением на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты <*> или доли (долей) в них;
- погашением процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
———————————
<*> Объект “комнаты”, на который распространяется действие данного вычета, введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 144-ФЗ. В данной расширенной редакции ст. 220 НК РФ действует с 1 января 2007 г.

Общий размер данного имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 руб. Однако под это ограничение не подпадают суммы, направленные на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться расходы:
- на разработку проектно-сметной документации;
- на приобретение строительных и отделочных материалов;
- на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
- связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
- на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в ней могут включаться расходы:
- на приобретение квартиры, комнаты или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
- на приобретение отделочных материалов;
- на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем — документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем <**>;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в ней или прав на квартиру, комнату в строящемся доме — договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в ней или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в ней налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в ней.
———————————
<**> Таким документом являются свидетельство о государственной регистрации права собственности либо выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выданные уполномоченным органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (в настоящее время это Федеральная регистрационная служба).

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Данная формулировка означает, что если объект недвижимости (квартира, комната и т.п.) сразу приобретается несколькими физическими лицами в общую долевую или общую совместную собственность, то общий размер вычета будет ограничен 1 млн руб. и, соответственно, подлежит распределению между сособственниками. Если же одномоментно одним физическим лицом приобретается только доля в квартире, жилом доме и т.п., то вычет предоставляется в том же размере, что и при покупке квартиры или дома целиком, т.е. в размере до 1 млн руб. Однако следует помнить, что повторное предоставление имущественного вычета по пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не допускается.
Следует отметить, что норма о распределении имущественного вычета при приобретении жилья в общую долевую или совместную собственность между сособственниками прошла проверку на конституционность в Конституционном Суде РФ. В Определении Конституционного Суда РФ от 10 марта 2005 г. N 63-О по жалобе граждан Ю.Н. Уварова и С.П. Уваровой он признал данную норму соответствующей Конституции РФ.
Изучив жалобы, Конституционный Суд РФ установил следующее. По правилу пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении жилого дома или квартиры в общую долевую собственность имущественный налоговый вычет равен общей сумме расходов, произведенных всеми участниками общей долевой собственности; при этом размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности, но в пределах 600 тыс. руб. (с 1 января 2003 г. — 1 млн руб.), т.е. пропорционально доле каждого из них. Такой порядок, по мнению представителей КС РФ, уравнивает граждан — участников общей долевой собственности с гражданами — собственниками жилого дома или квартиры: общая сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого как участникам общей долевой собственности, так и собственнику жилого дома или квартиры, остается в пределах единого максимального размера. В противном случае, а именно при предоставлении каждому участнику общей долевой собственности имущественного налогового вычета, равного имущественному налоговому вычету, предоставляемому собственнику жилого дома или квартиры, общая сумма имущественного налогового вычета всех участников общей долевой собственности могла бы в несколько раз превысить сумму имущественного налогового вычета, предоставляемого собственнику жилого дома или квартиры, что недопустимо в силу принципа равенства в сфере налогообложения.
Право участников общей долевой собственности жилого дома или квартиры на получение имущественного налогового вычета было уточнено законодателем в принятом 20 августа 2004 г. Федеральном законе “О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации” (вступил в силу с 1 января 2005 г.): согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в новой редакции имущественный налоговый вычет предоставляется гражданам, приобретающим в собственность не только жилой дом или квартиру, но также и долю (доли) в них.
Таким образом, положением пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации конституционные права граждан не нарушаются.
Также хотелось бы обратить внимание на текст абз. 19 пп. 2. п. 1 ст. 220 НК РФ. В указанном абзаце закреплено положение о том, что налогоплательщики не имеют права на получение имущественного налогового вычета в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с п. 2 ст. 20 НК РФ.
По всей видимости, в тексте указанной нормы допущена опечатка — имеется в виду либо п. 1 ст. 20 НК РФ, либо просто ст. 20 НК РФ. Напомним, что п. 1 ст. 20 НК РФ содержит норму, в соответствии с которой взаимозависимыми лицами являются физические лица, если:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
- лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
В свою очередь, норма п. 2 ст. 20 дополняет основную норму положением о том, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 1 ст. 20 НК РФ, в том случае, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Если же дословно следовать тексту ст. 220 НК РФ в действующей редакции, то получается, что лица, признаваемые взаимозависимыми по п. 1 ст. 20 НК РФ, имеют полное право на получение имущественного налогового вычета в том случае, если они заключили между собой сделку по купле-продаже жилья. Сложившейся практике такой подход, конечно же, не соответствует, однако налицо законодательная ошибка, которая может иметь серьезные юридические последствия и может послужить поводом для судебных споров.
Необходимо отметить, что согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщик не вправе рассчитывать на повторное предоставление имущественного налогового вычета в связи с новым строительством или приобретением на территории РФ жилья.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Напомним, что это положение расходится с общим правилом, установленным п. 3 ст. 210 НК РФ. Указанной нормой установлено, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13%), подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ. Таким образом, перенос остатков не использованных в налоговом периоде налоговых вычетов на последующие налоговые периоды возможен только тогда, когда это прямо предусмотрено гл. 23 НК РФ, как, например, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Также на практике иногда возникает вопрос: а вправе ли налогоплательщик получить остаток неиспользованного вычета (оформленного ранее в налоговом органе при подаче налоговой декларации) в последующих налоговых периодах у работодателя?
На этот счет гл. 23 НК РФ не установлено никаких ограничений.
Так, на основании п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой ФНС России.
Форма уведомления о подтверждении налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с данным пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. В случае если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с пп. 2 п. 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен п. 2 настоящей статьи. Таким образом, налогоплательщик может, не дожидаясь окончания налогового периода, обратиться в налоговый орган за подтверждением права на использование остатка имущественного вычета, представив соответствующее заявление и документы, перечень которых содержится в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
А вот распространение имущественного налогового вычета, связанного с приобретением квартиры, на налоговые периоды, предшествовавшие моменту приобретения квартиры или жилого дома, невозможно, что подтверждено Определением Конституционного Суда РФ от 20 октября 2005 г. N 387-О.

М.В.Краснов
Ведущий специалист
Управления по имуществу
ООО “Мострансгаз”

Добавить комментарий