“Налоги и налогообложение”, 2008, N 1

Порядок истребования документов и информации к настоящему времени стал более детальным и четким. Можно говорить не о некоем наборе общих норм, не содержащих даже отсылки на подзаконные нормативные акты, а о появлении алгоритма действий проверяющих и проверяемых лиц при истребовании документов в рамках камеральных и выездных налоговых проверок.

Хотелось бы надеяться, что четкое исполнение приведенных в ст. ст. 93 и 93.1 НК РФ предписаний послужит определенной гарантией прав налогоплательщика и в то же время гарантией эффективности налогового контроля.
Согласно ст. 93 НК РФ истребуемые документы представляются налоговому органу в виде заверенных проверяемым лицом копий. Причем копии заверяются подписью руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью организации. В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов. Требовать нотариального удостоверения копий документов налоговые органы имеют право, только если это предусмотрено законодательством РФ.
До 1 января 2007 г. многие налогоплательщики сталкивались с проблемой повторного истребования сотрудниками налоговых органов документов, которые ранее уже были представлены.
Новое изложение п. 5 ст. 93 НК РФ запрещает налоговым органам истребовать у проверяемой организации документы, ранее поданные при проведении камеральных или выездных проверок, за исключением случаев, когда документы были подлинными и инспекция впоследствии вернула их организации. Непонятно по какой причине, но данная норма вступает в силу только с 1 января 2010 г.
Сроки представления документов. Согласно прежней редакции ст. 93 НК РФ проверяемая организация была обязана исполнить требование инспекторов о представлении документов для проверки в течение 5 дней. Однако представить в отведенный срок большое количество истребованных документов часто бывает просто невозможно. Отметим, что суды нередко поддерживали налогоплательщиков и признавали отсутствие их вины в подобных ситуациях при наличии уважительных причин.
Нововведения улучшают положение налогоплательщиков в таких ситуациях и позволяют бесконфликтно решить с проверяющими проблемы представления нужных документов.
Во-первых, организации дается 10 рабочих дней на представление документов.
Во-вторых, если этих 10 дней не хватает, налогоплательщик на следующий день после получения требования уведомляет об этом налоговый орган и указывает сроки, в которые может исполнить требование. В течение 2 дней с момента получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) инспекции вправе продлить сроки представления документов, о чем выносится отдельное решение.
Следует отметить, что в новой редакции указан механизм исчисления срока, в течение которого налогоплательщик обязан представить документы, — срок начинает течь со дня вручения требования. Раньше момент начала течения срока в НК РФ четко не был установлен. Напоминаем, что согласно новой редакции ст. 6.1 НК РФ данный срок исчисляется в рабочих, а не календарных днях, поскольку отсутствует прямое указание на исчисление данного срока в календарных днях.
Истребование документов (информации) у контрагентов и третьих лиц. Помимо ст. 93 “Истребование документов…” НК РФ дополнен ст. 93.1, озаглавленной “Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках”. Можно сказать, что данная статья эквивалентна такому контрольному действию из прежней редакции НК РФ, как “встречная проверка”. По своей сути встречная проверка состояла в истребовании документов и сведений не у налогоплательщика, а у его контрагентов.
Встречную налоговую проверку никак нельзя было назвать самостоятельным контрольным мероприятием, поскольку ее целью могло быть только получение информации о деятельности налогоплательщика от его контрагентов, которая в последующем должна была сопоставляться с иными данными о проверяемом налогоплательщике, полученными в ходе других контрольных мероприятий. Таким образом, в новой редакции встречная проверка, переименованная в истребование документов и информации у контрагентов и третьих лиц, заняла подобающее место среди других контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках налоговой проверки.
Уже из названия ст. 93.1 НК РФ видно, что налоговым органам предоставлено право истребовать:
- документы (информацию) о деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) у контрагентов и третьих лиц;
- информацию о конкретных сделках, совершенных проверяемым налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом).
Истребование информации и документов о деятельности налогоплательщика может происходить как в рамках налоговой проверки, так и при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Информацию же о конкретных сделках налоговый орган может истребовать и вне рамок проведения налоговых проверок у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке. Однако для этого у налогового органа должна быть некая “обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки”, как говорится в п. 2 ст. 93.1 НК РФ. Что подразумевается под обоснованной необходимостью, из текста НК РФ неясно. Надеемся, что более детально это будет раскрыто в соответствующих подзаконных актах, регламентирующих порядок проведения контрольных мероприятий.
В ст. 93.1 НК РФ указан следующий порядок истребования документов (информации) налоговыми органами в ходе осуществления налоговых проверок или иных мероприятий налогового контроля.
Налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация). При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.
В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).
Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных п. 2 ст. 93 НК РФ, т.е. в виде заверенных должным образом копий.
Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 настоящего Кодекса.
Более детальное регулирование взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов отнесено к компетенции ФНС России.
Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ “Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; основания и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки” установлен Порядок взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов.
В п. 1 данного Порядка дается ответ на вопрос: кем могут быть лица, располагающие документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента? В первую очередь под такими лицами имеются в виду правоохранительные, контролирующие, финансовые, регистрирующие и иные государственные органы, а также страховые организации, банки и др.
В остальном данный документ не сильно дополняет нормы ст. 93.1 НК РФ. К сожалению, в нем не “прописаны” нормы, касающиеся формата представления информации, не конкретизированы правила, касающиеся оформления и заверения копий истребуемых документов, не решены вопросы, связанные с представлением документов и информации, содержащих сведения, отнесенные к секретным либо конфиденциальным.
Остается только надеяться, что складывающаяся практика проведения налоговых проверок послужит основанием для дополнения и дальнейшей детализации указанных норм.

М.В.Краснов
Заместитель главного редактора
научно-практического журнала
“Налоги и налогообложение”,
руководитель группы
по ведению единого реестра
по учету прав на недвижимое имущество
ООО “Мострансгаз”

Добавить комментарий